0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

О выгоде виртуальных займов

Налоговые последствия беспроцентных займов

На правах рекламы

Информация о компании КСК ГРУПП

КСК групп ведет свою историю с 1994 года. С момента основания и по сегодняшний день компания входит в число лидеров рынка консультационных услуг в области аудита, налогов, права, оценки и управленческого консультирования. За 20 лет работы реализовано более 2000 проектов для крупнейших российских компаний.

КСК групп предлагает комплексное и практическое решение наиболее актуальных задач, стоящих перед финансовыми и генеральными директорами компаний и собственниками бизнеса. Индивидуальный подход, глубокое понимание потребностей и целей клиентов в сочетании с практическими знаниями позволяют решать эти задачи максимально эффективно.

Коллектив КСК групп – это команда из более чем 350 специалистов, имеющих уникальный опыт реализации проектов как для средних, так и для крупнейших российских корпораций.

В настоящее время КСК групп предлагает полный спектр услуг и решений для бизнеса:

  • аудит по российским и международным стандартам;
  • налоговый и юридический консалтинг;
  • аутсорсинг и автоматизация бизнес-процессов;
  • решения по привлечению финансирования;
  • маркетинговые решения и разработка бизнес-стратегии;
  • управленческий и кадровый консалтинг;
  • оценка и экспертиза;
  • сопровождение сделок с капиталом;
  • Due-diligence.

С принятием НК РФ, в котором содержалась ст. 40, регулировавшая налогообложение между взаимозависимыми лицами, многим было непонятно, распространяется ли действие этой статьи на ситуацию по выдаче беспроцентных займов.

В связи с этим вопрос нашел свое отражение в судебной практике. В постановлении Президиума ВАС РФ от 03 августа 2004 г. № 3009/04 было указано, что если организация получила денежные средства взаем под низкие проценты или вообще без процентов (беспроцентный заем), то никаких доходов, облагаемых налогом на прибыль, у нее нет. Вслед за ВАС РФ соответствующие разъяснения появились и в письмах Минфина России (Письмо Минфина России от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/245, Письмо Минфина России от 17 июля 2008 г. № 03-03-06/1/415, Письмо Минфина России от 29 августа 2011 г. № 07-02-06/161).

Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования вышеуказанным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, так как она не указана в качестве объекта налогообложения для налогоплательщиков по налогу на прибыль.

Кроме того, никаких доходов, подлежащих налогообложению, не возникает и у организации, выдавшей беспроцентный заем. Этот вывод подтверждался арбитражной практикой (постановление ФАС Поволжского округа от 23 апреля 2010 г. по делу № А72-15093/2009, постановление Московского округа от 28 июля 2010 г. № КА-А40/7751-10). Минфин России также согласился с этим мнением (письмо Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-03-06/2/120).

После внесения изменений в НК РФ, в частности, вступления в силу с 1 января 2012 года Раздела V.1. «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», налоговые органы сразу разъяснили, что, поскольку в НК РФ теперь говорится о сделках, а не о цене товаров/работ/услуг, как это было в ст. 40 НК РФ (а договор займа, безусловно, относится к сделкам), то положения указанной главы применяются к договорам займа.

На необходимость применения п. 1 ст. 105.3 НК РФ к договорам беспроцентного займа Минфин России неоднократно указывал (Письмо Минфина России от 2 октября 2013 г. № 03-01-18/40821, Письмо Минфина России от 13 августа 2013 г. № 03-01-18/32745). По мнению госоргана, доходы заимодавца по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях.

Кроме того, с 1 января 2015 года ст. 269 НК РФ изложена в новой редакции (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Согласно абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ, по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», письма Минфина России от 06 апреля 2015 г. № 03-01-18/19113, от 27 марта 2015 г. № 03-03-06/2/17141).

При несоблюдении указанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ. На это также указал Минфин России в своем письме № 03-03-06/2/17141.

При этом, согласно п. 1.2 ст. 269 НК РФ в целях п. 1.1 указанной статьи, устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, – от 0% до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75% до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Банка России.

В том случае, если сделка признается контролируемой, то есть совершена между взаимозависимыми лицами и отвечает признакам, изложенным в ст. 105.14 НК РФ, то применительно к договору займа нужно учитывать следующее. При определении для целей ст. 105.14 НК РФ суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются только доходы в виде процентов, полученных по договору займа. При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются (об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4-67).

Однако НК РФ напрямую не отвечает на вопрос о том, как быть в тех случаях, если сделка совершена между взаимозависимыми лицами, однако, не является контролируемой. Самый простой случай применительно к нашей теме – это договор беспроцентного займа, гипотетический доход по которому в виде процентов не превышает 1 млрд руб.

В этой связи следует отметить, что сразу после изменений появились разъяснения Минфина, касающиеся порядка контроля цен по неконтролируемым сделкам. Согласно этим разъяснениям,контроль по таким сделкам осуществляет не ФНС РФ, как в случае с контролируемыми сделками, а ее территориальные органы. Об этом, например, говорится в следующих письмах: письмо Минфина России от 26 декабря 2012 г. № 03-02-07/1-316, письмо ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615 (вместе с письмом Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145), письмо Минфина России от 26 октября 2012 г. № 03-01-18/8-149. Аналогичные подходы Минфин и ФНС РФ высказывают и в более поздних письмах (письма Минфина от 19 июня 2015 г. № 03-01-18/35527 и ФНС РФ от 16 июня 2015 г. № ЕД-2-13/710@) .

Сказанное в полной мере относится и к договорам займа. В 2015 году в производстве арбитражных судов появились налоговые споры по налоговым доначислениям по договорам займа, которые не подпадают под разряд контролируемых сделок.

Так, например, в постановлении Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 16 сентября 2015 г. по делу № А55-6976/2015 была рассмотрена ситуация, когда организацией был выдан беспроцентный заем, а налоговый орган доначислил займодавцу недополученные проценты. При этом, несмотря на то, что заключенные сделки не являлись контролируемыми, что налоговым органом не отрицается, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области полагала, что любым налоговым органам Российской Федерации статьей 105.3 НК РФ предоставлено право проверять соответствие рыночных цен по любым сделкам между взаимозависимыми лицами. Рассматриваемые сделки имели своей целью «создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды», что является основанием для применения п. 3 постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. Вместо предоставления займа займодавец, по мнению налогового органа, мог получить более высокий доход от размещения денежных средств на депозите в банке.

Читать еще:  Как оформить заем на карту

Для оценки «рыночного» уровня процентных ставок налоговым органом была принята информация, предоставленная Международной информационной Группой «Интерфакс» (СПАРК), согласно которой в 2012 году займы в рублях на срок от одного года до трех лет предоставлялись коммерческим организациям по ставке от 12,58% до 13,89%. В результате оспариваемым решением было произведено доначисление налога, исходя из предполагаемого дохода, который мог быть получен при размещении средств на депозите по минимальной ставке.

Указанный довод налогового органа не был принят судом ввиду следующего. Судом отмечено, что право определять для целей налогообложения выручку налогоплательщика (по сделке с взаимозависимым лицом) принадлежит исключительно ФНС России, что прямо указано в п. 2 статьи 105.3 НК РФ. Иным налоговым органам полномочия по контролю за уровнем «рыночности» цен не предоставлены. С учетом изложенного, использование данного механизма налогового контроля к не попадающим под него сделкам является недопустимым, поскольку:

  • допускает реализацию непредусмотренных законодательством прав налоговых органов и произвольное применение законодательства;
  • влечет за собой произвольный выбор и проведение мероприятий налогового контроля;
  • лишает налогоплательщика гарантий, предусмотренных законом, при проведении аналогичных контрольных мероприятий;
  • приводит к налогообложению неполученных абстрактных доходов.

Помимо этого, налоговым органом не был установлен факт получения необоснованной налоговой выгоды от совершения данных сделок.

Таким образом, для того, чтобы оценить риск проведения мероприятий налогового контроля в отношении организации-заимодавца, по мнению суда, необходимо определить сумму доходов по сделкам с взаимозависимым лицом, включив в показатель дохода сумму процентов, которую заимодавец мог бы получить от заемщика. Если сумма дохода по сделкам за год не превышает установленного значения, то сделка беспроцентного займа контролю не подлежит. Аналогичные выводы содержатся в постановлении Девятого Арбитражного суда от 30 сентября 2015 г. № 09АП-35789/2015.

В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 октября 2015 г. по делу № А29-10095/2014 указано, что в ходе проверки инспекция пришла к выводу, что общество не отразило в составе внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль проценты по займу, выданному взаимозависимому лицу. При рассмотрении дела суд исходил из того, что инспекция не представила доказательств получения обществом необоснованной налоговой выгоды в результате недобросовестного поведения и злоупотребления своими правами. Кроме того, суд пришел к выводу, что инспекцией не соблюдены условия проведения налогового контроля по сделкам с взаимозависимыми лицами, установленные разделом V.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Знаковым стоит считать первое Определение Верховного Суда РФ по данному вопросу: Определение по делу № 301-КГ15-19116 от 10 февраля 2016 года. Суд установил, что инспекцией не представлено доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате недобросовестного поведения и злоупотребления своими правами. При этом сделка по предоставлению займа была реально осуществлена, не противоречит гражданскому законодательству и не оспорена, заключение договора беспроцентного займа не привело к уменьшению налоговой обязанности налогоплательщика. Инспекцией же, напротив, не соблюдены условия проведения налогового контроля по сделкам со взаимозависимыми лицами, установленные разделом V.1 НК РФ, в связи с чем доначисление спорных сумм налога на прибыль, соответствующих им пеней и штрафа произведено неправомерно.

Как можно увидеть, арбитражная практика пока что складывается в пользу налогоплательщиков.

КСК групп оказывает услуги по сопровождению налоговых проверок, а также по обжалованию актов и решений налоговых органов в вышестоящем налоговом органе и в судебном порядке. Стоимость услуг по обжалованию решения налогового органа рассчитывается исходя из объема работ и составляет примерно 250-350 тыс. руб. за одну инстанцию, то есть, например, за обжалование решения в апелляционном порядке или в суде первой инстанции. Стоимость обжалования в вышестоящих судебных инстанциях оговаривается отдельно. Дополнительно Клиент оплачивает премию успеха в размере от 5% до 10% от доначисленных сумм налога. Таким образом, вложив в грамотное разрешение налогового спора определенную сумму, клиент может вернуть себе значительные суммы денежных средств, доначисленных налоговым органом.

Виртуальный кредит

Опубликовано: 30 января 2013

Многие люди зарабатывают в интернете и имеют на своих виртуальных счетах реальные деньги. Продажи в интернете бьют все рекорды, а программы по продвижению разнообразных товаров и услуг демонстрируют завидную эффективность. Естественно, что все участники виртуальных рынков напрямую заинтересованы в активной стимуляции потребительского спроса во всемирной электронной паутине. Одним из важнейших регуляторов этих процессов является кредитование.

Система предоставления виртуальных кредитов на просторах нашей Родины проходит сейчас стадию становления. В этой связи следует отметить три важных факта.

Во-первых, участники виртуальных рынков, которые смогут предложить сейчас привлекательные программы кредитования потребителей в интернете, завтра станут безоговорочными лидерами виртуального экономического пространства. Это отлично понимают наиболее дальновидные игроки на рынке кредитования, неустанно продвигающие свои кредитные продукты.

Второй, заслуживающий внимания момент касается потребителей. Те из них, которые смогут вжиться в виртуальную инфраструктуру экономических отношений, начнут уже сейчас работать над своей безупречной кредитной историей в сети, завтра смогут получить весьма выгодные преференции при получении виртуальных кредитов, включая ипотечное кредитование. Поэтому, не смотря на не слишком привлекательные на данный момент условия виртуального кредитования, умение использовать подобные инструменты однозначно сослужит хорошую службу в недалеком будущем.

Третий принципиальный момент, обосновывающий грядущий успех виртуального кредитования, заключается в неуклонно растущей доле виртуального сегмента в общей структуре потребления. Именно поэтому банковские регуляторы, обеспечивая стабильность и устойчивый рост экономики, вынуждены оказывать поддержку и постоянно стимулировать выгодные для потребителя виртуальные программы кредитования.

Теперь не должна вызывать сомнений необходимость более пристального рассмотрения возможностей виртуального кредитования. Рассмотрим некоторые кредитные инструменты, доступные в сети интернет на просторах СНГ.

Наиболее массовой, отличающейся гибкостью и удобством, является электронная платежная система WebMoney. Она отличается надежностью и продуманной структурой. Получить овердрафт, то есть, фактически, кредит, может и обладатель виртуальной банковской карточки. На кредит может рассчитывать и пользователь электронной платежной системы MoneyMail.

Однако практика говорит, что получить овердрафт на виртуальной банковской карточке не так уж и просто. Кроме того, указанная процедура пока достаточно громоздка и не до конца отлажена. Более того, займ, полученный на виртуальную карту, в отличие от электронных кредитов в WebMoney и MoneyMail, невозможно обналичить.

Виртуальные кредиты, предоставленные электронными платежными системами, отличаются весьма высокими процентными ставками. Причина в том, что электронные деньги не являются полнофункциональным банковским продуктом, виртуальное кредитование осуществляется здесь, функционируя по принципу биржи. Например, одно физическое лицо оформляет посредством электронной системы заявку на кредит, а другой участник системы предоставляет ему заемные средства на собственный риск. Система лишь отслеживает сделку и в случае проблем блокирует все кошельки нарушителя, занося его в «черный список заемщиков». Несомненное преимущество виртуальных кредитов заключается в оперативности и простоте их получения.

Оформить микрокредит онлайн за 15 минут! Микрокредит от ведущей микрокредитной организации Манимен — до 50 тысяч рублей, на срок от 5 до 30 дней, от 1,8% в день, получение денег онлайн, на банковскую карту, банковский счет, qiwi ли бо через системы денежных переводов!

Материальная выгода. Практическое решение спорных ситуаций

Доход у российских граждан бывает реальный и виртуальный.

К реальному доходу можно отнести:

  • доходы, полученные в денежной форме (наличные и безналичные денежные средства);
  • доходы, полученные в натуральной форме.

К данной форме дохода относятся: полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг; предоставление безвозмездно или с частичной оплатой товаров, работ, услуг; оплата (полностью или частично) за физическое лицо имущественных прав; оплата труда товарами, работами или услугами.

К виртуальной форме дохода относится материальная выгода.

Подробно о том, что является материальным доходом указано в ст. 212 НК РФ:

  1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
  3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Рассмотрим все три группы доходов, относящихся к материальной выгоде.

Материальная выгода от экономии на процентах

Материальной выгодой в этом случае является:

превышение процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования (напомним, с 1 января 2016 г. значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.15 г. № 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России»), установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора рублевого займа (кредита); или превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Читать еще:  Кто будет выплачивать кредит если заемщик умерв закладки 3

Датой получения дохода считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (п.п. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Для материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, НДФЛ рассчитывается по ставке 35%.

Пример 1

Организация предоставила своему работнику заем 11 января 2016 г. в сумме 100 тыс. руб. под 5% годовых. Возврат займа 10 апреля 2016 г.

Ставка рефинансирования (ключевая ставка) на дату выдачи займа — 11% годовых. Предположим она не изменится в течение всего срока договора (Информация Банка России от 11.12.15 г. «О ставке рефинансирования Банка России»).

Рассчитать материальную выгоду можно двумя способами.

1 способ. Рассчитываем разницу между величиной процентов по договору и ставкой, установленной ЦБ РФ, она равна 6% (11–5%) (табл. 1).

2 способ. Рассчитываются проценты по ставке ЦБ РФ и по договору, а затем определяется разница между ними (табл. 2).

Как следует из представленных таблиц, результат получился одинаковый.

В ситуации, если предоставлен беспроцентный заем, то материальная выгода рассчитывается:

по рублевым займам (кредитам) исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения дохода; по валютным займам (кредитам) — 9% годовых.

Пример 2

Банк выдал своему работнику беспроцентный кредит в сумме 10 тыс. долл. 31.12.15 г. Возврат кредита 31.01.16 г.

Материальная выгода равна 76,23 долл. (10 000×9%/366×31).

Но из всякого правила есть исключение. Не рассчитывается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными:

на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Есть одно ограничение на использование данной льготы. Она предоставляется только если получатель займа (кредита) имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Есть еще одно исключение, при котором не рассчитывается материальная выгода, — в случае получения денежных средств от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты.

Последнее время большое распространение получили кредитные банковские карты с льготным периодом кредитования. Владелец такой карты может тратить кредитные средства на приобретение товаров, оплату работ, услуг. Если он возвращает деньги, предоставленные в кредит, до истечения льготного периода кредитования, то проценты на данную сумму банком не начисляются. Если нет, то начисляются ежемесячные проценты по ставке, предусмотренной договором с банком. Это подтверждается и письмами ФНС России от 26.12.05 г. № ГИ-6-04/1088@, Минфина России от 16.11.05 г. № 03-05-01-03/129, от 10.11.05 г. № 03-00-10/40.

Пример 3

Клиент банка заключил кредитный договор с банком с возможностью воспользоваться льготным периодом кредитования сроком до 30 дней. Если физическое лицо возвращает денежные средства, предоставленные в кредит на оплату товара до истечения льготного периода кредитования, проценты на данную сумму банком начисляться не будут исходя из условий договора. Если нет, то будут начисляться ежемесячные проценты в размере 30% годовых. Клиент 21.01.2016 г. приобрел товар стоимостью 20 тыс. руб., оплатив его с помощью банковской карты. До 20.02.2016 г. он вернул банку 15 тыс. руб. На 5 тыс. руб. будут начислены проценты по ставке 30% годовых за каждый день пользования кредитом. Материальная выгода в льготном периоде не рассчитывается.

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц

Взаимозависимыми признаются лица, если отношения между ними могут оказывать влияние:

на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Основания для признания лиц взаимозависимыми приведены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Кроме этого признать лица взаимозависимыми может суд по иным основаниям при выполнении указанных ранее условий.

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Определение идентичных и однородных товаров указаны в ст. 40 НК РФ.

Датой получения дохода в этом случае считается дата приобретения товаров (работ, услуг).

Пример 4

Генеральный директор организации, занимающейся жилищным строительством, приобрел в доме, построенном его организацией, квартиру за 2 млн руб. Прочим покупателям на эту же дату аналогичные квартиры продавались по 7 млн руб.

Генеральный директор и его организация являются взаимозависимыми лицами в силу п.п.7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Поэтому следует рассчитать материальную выгоду, полученную генеральным директором в связи с приобретением квартиры по заниженной цене. Она равна 5 млн руб.

Обратите внимание! Рядовые работники не являются взаимозависимыми лицами со своей организацией (письма Минфин России от 5.12.12 г. № 03-01-18/9–187, от 1.10.12 г. № 03-01-18/7–134 и от 28.09.12 г. № 03-01-18/7–131).

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок

В этом случае материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (мы не рассматриваем инвестиционные паи и финансовые инструменты срочных сделок).

Как исключение из общего правила, материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с Порядком определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 НК РФ, утвержденном приказом ФСФР России от 9.11.10 г. № 10–65/пз-н.

Датой получения дохода в данном случае признается дата приобретения ценных бумаг.

Пример 5

Решением совета директоров АО утверждена программа долгосрочного стимулирования работников АО. В рамках этой программы предусмотрена возможность стимулирования лучших работников АО правом на приобретение акций АО за 2/3 от их рыночной стоимости. Таким образом, у данных работников возникает материальная выгода в размере 1/3 рыночной стоимости акций АО.

Налогообложение материальной выгоды

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с материальной выгоды рассчитывается по разным ставкам.

Для материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, НДФЛ рассчитывается по ставке 35%. В остальных случаях применяется стандартная ставка 13%. Получатели материальной выгоды являются плательщиками НДФЛ. Налог удерживается источником дохода, которые являются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем получения налогоплательщиком дохода.

Напомним, что материальная выгода является виртуальным доходом. Но при этом НДФЛ, который следует удержать с нее, должен быть реальным.

В случае если кроме материальной выгоды налогоплательщик получает у налогового агента и доход в денежной форме (например, налоговый агент является работодателем и выплачивает налогоплательщику заработную плату), то налоговый агент удерживает НДФЛ с материальной выгоды из этого денежного дохода.

Если по каким-либо причинам удержать налог в течение налогового периода невозможно (работник уволился, а суммы, выдаваемой под расчет, не хватило на удержание НДФЛ с материальной выгоды или заем с пониженной ставкой выдан не своему работнику), то налоговый агент обязан не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог и сумме неудержанного налога.

Читать еще:  Особенности преимущества и недостатки частных займов

Для этого налоговый агент оформляет Справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), утвержденную приказом ФНС России от 30.10.15 г. № ММВ-7-11/485@, в которой и указывает перечисленные сведения.

Табл. 1. Определение материальной выгоды путем расчета разницы между величиной процентов по договору и ставкой, установленной ЦБ РФ — 6%

Месяц

Кол-во дней пользования заемными средствами

Договоры займа между «своими»: риски

Чтобы привлечь в бизнес деньги, но сохранить над ним контроль, многие компании прибегают к займам от взаимозависимых лиц — дочерних и материнских компаний, учредителей, руководства. Но судебная практика показывает, что такие займы могут создать налоговые проблемы и для займодавца, и для заёмщика. Разберемся, какие есть риски и как их избежать.

В чём суть проблемы

Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с неры­ночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.

Получить такое финансирование на открытом рынке прак­тически невозможно. А значит, подобные условия связаны ис­ключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или меж­ду должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.

С точки зрения налогового законодательства сделки, кото­рые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополучен­ные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.

Как смотрят на это суды

При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения дохо­ды. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы полу­чить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом за­ёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.

Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником

Представим ситуацию. Организация предоставила свое­му участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на оди­наковых условиях от нескольких компаний, которые контроли­ровал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыноч­ных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.

Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к вы­воду, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщи­ка для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).

В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил ли­мит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным до­начислениям по всей деятельности учредителя.

Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ

Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально упла­чивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.

Дело в том, что стороной договора займа выступал учре­дитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предприниматель­ской деятельности не использовал и не возвращал их займо­давцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.

По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выдан­ные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.

В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновре­менно учредителя оштрафовали за то, что он не представил де­кларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.

Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведени­ем обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной став­ке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).

В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.

Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль

Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У за­ёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд пе­реквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что при­вело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).

Сдать отчётность и сформировать платёжку по налогу на основе декларации бесплатно

Как снизить риски

Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?

Отказаться от займов на нерыночных условиях

Займы должны со­ответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «сво­ими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.

Вернуть деньги по формальным займам

Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить ри­ск переквалификации займа и налоговых доначислений.

Взвесить риски по беспроцентным займам

Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы».

Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заклю­чения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заклю­чён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Эти меры значительно сни­зят риски переквалификации займов и на­логовых доначислений.

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже, первые 30 дней бесплатно.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector